Ulga podatkowa przy sprzedaży nieruchomości

Zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z odpłatnego zbycia nieruchomości podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Katalog ewentualnych zwolnień od podatku dochodowego został określony w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości ustawa dopuszcza jedynie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 131, iż wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Przepis mówiący o uldze meldunkowej zawarty był w art. 21 ust. 1 pkt. 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i z dniem wejścia w życie nowelizacji do ustawy z dnia 6.11.2008, tj. z dniem 01 stycznia 2009 roku przestał obowiązywać. Obowiązująca do 2009 roku ulga podatkowa w postaci zwolnienia meldunkowego dotyczyła tylko przychodu uzyskany z odpłatnego zbycia:

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym powyżej na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Z przepisu tego wynika jednoznacznie, że nawet gdyby nie został on uchylony, to nie dotyczył on niezabudowanego gruntu (mimo założenia księgi wieczystej, nie ma możliwości zameldowania na nieruchomości gruntowej, która nie jest zabudowana budyniem mieszkalnym, który ponadto został zaewidencjonowany przez właściwy organ).

 

Obecnie obowiązująca ulga, przysługuje – zwolnione są z podatku dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Podstawą zwolnienia zatem jest wydatkowanie uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe podatnika. Ustawa nie określa jak rozumieć cele mieszkaniowe ale z interpretacji przepisów ustawowych można określić katalog wydatków dających prawo do zwolnienia. Są to wydatki poniesione na:

Zdaniem części specjalistów, możliwa jest także spłata kredytu zaciągniętego w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, jeżeli kredyt był zaciągnięty przed sprzedażą nieruchomości na cele mieszkaniowe, a odsetki nie były objęte ulgą odsetkową, lub w inny sposób kredyt ten był wykorzystany na sfinansowanie celów mieszkaniowych objętych ulgą podatkową.

 

Reasumując, naszym zdaniem w przypadku otrzymania nieruchomości w formie darowizny, a następnie jej sprzedaży i przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe, zachodzą przesłanki do zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt. 131 u.p.d.o.f. Z uwagi jednak na różnorodne interpretacje podatkowe prowadzone przez urzędy skarbowe, powinien Pan zwrócić się do właściwego dla Pana Naczelnika Urzędu Skarbowego o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej zgodnie z art. 14 Ordynacji podatkowej.

 

Jarosław Olejarz

www.SerwisPrawa.pl