Podatek VAT od umowy o dzieło

Warunkiem formalnym opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie, po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a po drugie - czynność wykonana była przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Ustawa o VAT), podatnikami tego podatku są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie ze wskazanym ust. 2, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem zgodnie z powyższą definicją, podatnikiem podatku VAT będzie także osoba fizyczna, chociażby formalnie nie była zarejestrowana jako wykonująca działalność gospodarczą, jeżeli wykonuje ona działalność w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Ustawodawca, w żaden sposób nie określił tych okoliczności, lecz wskazał że nawet czynność została wykonana jednorazowo, to może ona zostać uznana za działalność gospodarczą, skutkującą naliczeniem oraz obowiązkiem zapłaty podatku VAT. Zasadniczo w zakresie interpretacji tego przepisu, urzędy skarbowe mają pełną swobodę.

 

W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 lutego 2007 roku, sygn. akt III SA/Wa 2620/06, sąd stwierdził, że w sytuacji gdy zamawiający chcąc skorzystać z utworu musi najpierw zamówić go u twórcy, twórca jest przyjmującym zamówienie i nie ma podstaw, aby podpisywanej przez niego umowy, w ramach której zobowiązał się do stworzenia utworu, nie uważać za umowę o dzieło, a uzyskanego przychodu nie traktować jako przychodu powstałego z tytułu stworzenia określonego dzieła. Nie mniej jednak urzędy skarbowe w sowich interpretacjach uznają, powołując się na art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, że aby wyłączyć daną czynność z opodatkowania podatkiem od towarów i usług spełnione być muszą określone w tym przepisie przesłanki, a mianowicie: